التبويب حسب العلاقة بحجم النشاط
وطبقا لهذا التبويب تقسم عناصر التكاليف إلي ما يلي:
أ*- تكاليف ثابتة: وهي التكاليف التي تظل ثابتة بغض النظر عن حجم النشاط.
ب*- تكاليف متغيرة: وهي التكاليف التي تتغير مع التغير في حجم النشاط زيادة ونقصانا.
ت*- تكاليف شبه ثابتة: وهي التكاليف التي تحوي الثابت والمتغير ويكون الجزء الثابت هو الأكبر.
ث*- تكاليف شبه متغيرة: وهي التكاليف التي تحوي الثابت والمتغير ويكون الجزء المتغير هو الأكبر.
وهناك مجموعة من الطرق تستخدم للفصل بين التكاليف المتغيرة والثابتة، منه ما يلي:
أولا: طريقة الحد الأعلى والحد الأدنى:
أ*- [IMG]file:///C:/Users/Delta/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image001.gif[/IMG]معدل التغير للوحدة = تكاليف الحد الأعلى – تكاليف الحد الأدنى
وحدات الحد الأعلى – وحدات الحد الأدنى

ب*- التكاليف المتغيرة = معدل التغير للوحدة × عدد الوحدات
ت*- التكاليف الثابتة = إجمالي التكاليف – التكاليف المتغيرة

مثال: فيما يلي بيانات تكاليف العمالة الصناعية غير المباشرة وساعات دوران الآلات الخاصة في الشركة عن الفترة من شهر7---12 نهاية السنة:
الشهر تكاليف العمالة غير المباشرة ساعات دوران الآلات
7 28000 4000
8 43000 7000
9 17000 1800
10 38000 6000
11 54000 9200
12 23000 3000

المطلوب: إيجاد التكاليف المتغيرة والثابتة ؟
حل المثال:
تكاليف الحد الأعلى = 54000 وحداتها = 9200
تكاليف الحد الأدنى = 17000 وحداتها = 1800

54000–17000 37000
[IMG]file:///C:/Users/Delta/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image002.gif[/IMG][IMG]file:///C:/Users/Delta/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image003.gif[/IMG]1- معدل التغير للوحدة = = = 5 وحدة/ ريال
9200–1800 7400

2- التكاليف المتغيرة = معدل التغير للوحدة × عدد الوحدات
= 5 × 6000 = 3000
3- التكاليف الثابتة = إجمالي التكاليف – التكاليف المتغيرة
= 38000 - 3000 = 8000



مثال: فيما يلي بعض بيانات التكاليف لأحد المؤسسات الصناعية عن شهري المحرم وصفر: 2000 وحدة 3000 وحدة
التكاليف المحرم صفر
راتب مدير المصنع 5000 5000
مواد مباشرة 600 900
مصاريف كهرباء 500 700
أجور مباشرة 4000 6000
مصاريف صيانة 7500 1000
مصاريف أخرى 1200 1500
الإجمالي 12050 15100

المطلوب:
1- تحديد نوع التكلفة من حيث علاقتها بحجم النشاط (ثابتة، متغيرة) ؟
2- تحديد التكلفة المتغيرة للوحدة الواحدة؟
3- إجمالي التكاليف الثابتة لكل شهر ؟
4- تحديد إجمالي التكاليف الثابتة للمصنع في شهر ربيع الأول إذا كان مستوي النشاط3500 وحدة ؟

حل المثال:
1- نوع التكلفة
راتب مدير المصنع ثابتة
مواد مباشرة متغيرة
مصاريف كهرباء مختلطة
أجور مباشرة متغيرة
مصاريف صيانة مختلطة
مصاريف أخرى مختلطة


2- التكلفة المتغيرة
التكاليف المتغيرة
[IMG]file:///C:/Users/Delta/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image004.gif[/IMG]التكلفة المتغيرة للوحدة =
عدد الوحدات
600 900
[IMG]file:///C:/Users/Delta/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image005.gif[/IMG][IMG]file:///C:/Users/Delta/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image006.gif[/IMG]أولا: مواد مباشرة= = = 3 ريال للوحدة
200 300

تكاليف الحد الأعلى - تكاليف الحد الادني
[IMG]file:///C:/Users/Delta/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image007.gif[/IMG]التكلفة المختلطة =
وحدات الحد الأعلى - وحدات الحد الادني
700 – 500
[IMG]file:///C:/Users/Delta/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image008.gif[/IMG]ثانيا: مصاريف كهرباء = = 0.2 ريال للوحدة
3000 – 2000

4000 6000
[IMG]file:///C:/Users/Delta/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image009.gif[/IMG][IMG]file:///C:/Users/Delta/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image009.gif[/IMG]ثالثا: أجور مباشرة = = = 2 ريال للوحدة
2000 3000

1000– 750 250
[IMG]file:///C:/Users/Delta/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image006.gif[/IMG][IMG]file:///C:/Users/Delta/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image010.gif[/IMG]رابعا: مصاريف الصيانة = = = 0.25 ريال للوحدة
3000- 2000 1000

1500 - 1200
[IMG]file:///C:/Users/Delta/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image011.gif[/IMG]خامسا: مصاريف أخرى = = 3، 0 ريال للوحدة
3000 – 2000

15100 - 12050 3050
[IMG]file:///C:/Users/Delta/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image012.gif[/IMG][IMG]file:///C:/Users/Delta/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image008.gif[/IMG]سادسا: الإجمالي = = = 3.05 ريال للوحدة
3000 - 2000 1000

التكاليف المتغيرة ( المحرم ) = 2000 × 3،05 = 6100
التكاليف الثابتة = 12050 – 6100 =0 595
----------
التكاليف المتغيرة (صفر) = 3000 × 3.05 = 9150
التكاليف الثابتة = 15100 - 9150 = 5950
التكاليف الثابتة(شهر ربيع الأول) = 5950

واجب: ترغب إدارة التكاليف في إحدى الشركات الصناعية في تحليل عناصر التكاليف المختلطة إلى شقيها الثابت والمتغير وفيما يلي ساعات تشغيل الآلات والتكاليف :
الشهر ساعات تشغيل الآلات مصاريف الصيانة أجور غير مباشرة مهمات صناعية
رجب 14500 13900 7750 8200
شعبان 11000 10750 6000 6800
رمضان 14000 13450 7500 8000
شوال 14500 13900 7750 8200
ذو القعدة 16000 15250 8500 8800
ذو الحجة 15500 14800 8250 8600

المطلوب:
1- تحديد التكلفة المتغيرة لكل ساعات من ساعات تشغيل الآلات؟
2- تحديد إجمالي التكاليف الثابتة؟
3- تحديد الشق المتغير والشق الثابت لكل مصروف ؟