القوائم المالية المجمعة في تاريخ السيطرة الجزئية





المقصود بالسيطرة الجزئية قيام الشركة القابضة بشراء نسبة من أسهم الشركة التابعة هه النسبة قد تزيد عن 50% فتصبح السيطرة قانونية أو تكون هذه النسبة في حدود من 20 % إلي 50 % وأن للشركة القابضة القدرة علي التأثير في سياسات وأهداف الشركة التابعة فتصبح السيطرة وفقاً للمفهوم الاقتصادي


أيضاً سينشأ من السيطرة الجزئية حقوق لفئة أخري تسمي حقوق الاقلية وتعتبر حقوق الاقلية التزام طويل الأجل أو جزء من حقوق الملكية ولكن يفضل إعتبارها التزام وحقوق الأقلية هذه تعادل النسبة المتبقية من الاسهم بعد شراء الشركة القابضة لجزء من هذه الاسهم فعلي سبيل المثال إذا كانت نسبة الاسهم المشتراة من الشركة القابضة 70% تصبح حقوق الاقلية 30% وهكذا





ملحوظة هامة: الإختلاف بين السيطرة الكلية والسيطرة الجزئية يتمثل في نقطتين :


الأولي: هي وجود حساب لحقوق الاقلية في حالة السيطرة الجزئية


الثانية: هي طريقة حساب شهرة المحل حيث الشهرة في حالة السيطرة الجزئية هي الفرق بين تكلفة الشراء وبين النسبة من القيمة السوقية لصافي الاصل وليس كل القيمة السوقية لصافي الاصول





تمرين:





في 1/1/2010 قامت الشركة القابضة (أ) بشراء 400000 سهم من أسهم الشركة التابعة (ب) والبالغ إجمالي عددها 500000 سهم وذلك نظير مبلغ وقدره 15000000 تسدد نقداً وتقوم الشركة القابضة بإصدار 1000000 سهم من أسهمها حيث القيمة الاسمية للسهم 10 ج والقيمة السوقية 23 ج كما تحملت الشركة القابضة بمصروفات تنفيذ عملية السيطرة وقدرها 3000000 منها 1000000 مصروفات غير مباشرة وكانت الميزانية العمومية للشركتين القابضة والتابعة في تاريخ السيطرة علي النحو التالي :

















الشركة ب


الشركة أ


الأصول :


نقدية


مخزون


أصول متداولة أخري


أراضي


مباني


آلات


سيارات


حق إمتياز











التزامات قصيرة الاجل


التزامات طويلة الاجل


رأس مال الاسهم


علاوة الاصدار


أرباح محجوزة





4000000


10000000


6000000


15000000


7000000


8000000


5000000


20000000


ــــــــــــــــــــــــ


75000000


ـــــــــــــــــــــــ


15000000


25000000


30000000


4000000


1000000





20000000


15000000


10000000


20000000


10000000


15000000


10000000


25000000


ـــــــــــــــــــــــــ ـ


125000000


ـــــــــــــــــــــــــ ـــ


15000000


10000000


80000000


15000000


5000000





75000000


125000000





وقد كانت أصول الشركة التابعة (ب) في تاريخ السيطرة علي النحو التالي


مخزون 7000000 اراضي 20000000


مباني 5000000 آلات 10000000


سيارات 8000000 حق إمتياز 25000000





المطلوب :





1- إثبات عملية الشراء في دفاتر الشركة القابضة (أ)


2- تحديد قيمة الشهرة وإجراء قيد التسوية والإستبعاد


3- إعداد ورقة العمل اللازمة لإعداد القوائم المالية المجمعة


4- إعداد الميزانية العمومية المجمعة في تاريخ السيطرة











الحــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــل





1- ثمن الشراء :





38000000 من حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة (ب)


إلي مذكورين


15000000 حـ / النقدية


10000000 حـ / رأس مال الاسهم 1000000× 10


13000000 حـ / علاوة الاصدار 1000000 × 13





2- مصروفات السيطرة :





من مذكورين


2000000 حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة ب


1000000 حـ / علاوة الاصدار


3000000 إلي حـ / النقدية








حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة ب







رصيد بعد السيطرة


إلي مذكورين


15000000 حـ / النقدية


10000000 حـ / رأس مال الاسهم


13000000 حـ / علاوة الاصدار


2000000 إلي حـ / النقدية


40000000


40000000





حـ / النقدية


15000000 من حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة ب


من مذكورين


3000000 حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة ب


1000000 حـ / علاوة الاصدار


رصيد بعد السيطرة





20000000 رصيد قبل السيطرة





20000000


20000000





حـ / رأس مال الاسهم


80000000 رصيد قبل السيطرة


10000000 من حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة ب





رصيد بعد السيطرة





90000000


90000000





حـ / علاوة الاصدار


15000000 رصيد قبل السيطرة


13000000 من حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة ب


1000000 إلي حـ / النقدية





رصيد بعد السيطرة


28000000


28000000





ملحوظة : تحسب نسبة السطرة وفقاً لعدد الاسهم التي اشترتها الشركة القابضة إلي إجمال اسهم الشركة التابعة


400000 = 80%


500000


تكلفة الشراء = 40000000


- 80% من صافي الاصول


ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــ


نقدية 4000000


مخزون 7000000


أصول متداولة 6000000


أراضي 20000000


مباني 5000000


آلات 10000000


سيارات 8000000


حق إمتياز 25000000


ــــــــــــــــــــــــ


إجمالي الاصول 85000000


- التزامات ق الاجل (15000000)


- التزامات ط الاجل (25000000)


ـــــــــــــــــــــــــ ـ


القيمة السوقية لصافي الاصول 45000000 × 80 % = ( 36000000)


ـــــــــــــــــــــــــ ـــــ


شهرة المحل 4000000


لاحظ أن حقوق الاقلية تعادل 20% من القيمة السوقية لصافي الاصول


45000000 × 20 % = 9000000





قيد التسسوية والاستبعاد


من مذكورين


30000000 حـ / رأس مال الاسهم ==


4000000 حـ / علاوة الاصدار ====> ( حقوق ملكية الشركة ب)


1000000 حـ / أرباح محجوزة ==


5000000 حـ / الاراضي ======


2000000 حـ / الالات =========>


3000000 حـ / السيارات =========> ( مقدار الزيادة في الاصول)


5000000 حـ / حق الامتياز======


4000000 حـ / شهرة المحل


إلي مذكورين


3000000 حـ / المخزون =====> ( مقدار النقص في الاصول)


2000000 حـ / المباني =====>


40000000 حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة ب


9000000 حـ / حقوق الاقلية في صافي أصول الشركة ب





















































ورقة العمل





م . ع مجمعة


التسوية والإستبعاد


الشركة ب


الشركة أ








6000000


22000000


16000000


40000000


15000000


25000000


18000000


50000000


ـــــــــ


4000000


ـــــــــــــــــــــ


196000000


ــــــــــــــــــــ


30000000


35000000


90000000


27000000


5000000


9000000








(3000000)





5000000


(2000000)


2000000


3000000


5000000


(40000000)


4000000


ــــــــــــــــــــــــ


(26000000)


ــــــــــــــــــــــــ








(30000000)


(4000000)


(1000000)


9000000





4000000


10000000


6000000


15000000


7000000


8000000


5000000


20000000


ـــــــ


ـــــــ


ــــــــــــــــــــ


75000000


ــــــــــــــــــــ


15000000


25000000


30000000


4000000


1000000


ــــــــ





2000000


15000000


10000000


20000000


10000000


15000000


10000000


25000000


40000000


ــــــــــ


ـــــــــــــــــــــ


147000000


ـــــــــــــــــــــ


15000000


10000000


90000000


27000000


5000000


ـــــــــــ


الأصول


نقدية


مخزون


أصول متداولة أخري


أراضي


مباني


آلات


سيارات


حق إمتياز


الاستثمارات في رأس مال الشركة ب


شهرة المحل











التزامات قصيرة الاجل


التزامات طويلة الاجل


رأس مال الأسهم


علاوة الاصدار


أرباح محجوزة


حقوق الاقلية في صافي الاصول








196000000


(26000000)


75000000


147000000





























م . ع مجمعة


التزامات قصيرة الاجل


التزامات طويلة الاجل


حقوق الأقلية في صافي الأصول


حقوق الملكية


رأس مال الأسهم


علاوة الاصدار


أرباح محجوزة








30000000


35000000


9000000


ـــــــــــــــــــ





90000000


27000000


5000000


ــــــــــــــــــ











74000000














122000000


أصول قصيرة الاجل


نقدية


مخزون


أصول متداولة





أصول ثابتة


أراضي


مباني


آلات


سيارات





أصول غير ملموسة


حق إمتياز


شهرة المحل














6000000


22000000


16000000


ــــــــــــــــــــ





40000000


15000000


25000000


18000000


ـــــــــــــــــــــ





50000000


4000000


ــــــــــــــــــــ

















44000000

















98000000











54000000








196000000








196000000


المصدر: محاضرات د.عبدالله هلال