تطبيقات عملية علي إندماج الشركات وقيودها المحاسبية:


في 1/1/2010 وافق المساهمين في الشركة (ب) علي الاندماج في الشركة (أ) وتنازلوا عن كل أسهمهم مقابل مبلغ وقدره 10000000 (عشرة مليون) نقداً بالإضافة إلي قيام الشركة (أ) بإصدار 100000 (مائة الف) سهم جديد من اسهمها حيث القيمة الإسمية للسهم 50 جنيهاً والقيمة السوقية 90 جنيها . هذا وقد سددت الشركة (أ) المصروفات اللازمة لعملية الإندماج وقدرها 1500000 منها 500000 مصروفات غير مباشرة هذا وقد كانت الميزانية العمومية للشركة المندمجة(ب) في تاريخ الإندماج علي النحو التالي:





م.ع في 1/1/2010





1100000


(100000)


4000000


5000000


7000000


2500000


(500000)


8000000


(2000000)


5000000


عملاء


- مخصص د.م.فيها


مخزون


أصول متداولة أخري


أراضي


مباني


- مجمع إهلاك مباني


الآت


- مجمع إهلاك الآت


حق إمتياز


5000000


10000000


12000000


2000000


1000000


التزامات قصيرة الاجل


التزامات طويلة الاجل


رأس مال الاسهم


علاوة الاصدار


ارباح محجوزة


30000000





30000000









هذا وقد كانت القيم السوقية لأصول الشركة المندمجة (ب) في تاريخ الاندماج علي النحو التالي:


عملاء 750000 مخزون 3250000


اراضي 9000000 مباني 1500000


الآت 7000000 حق إمتياز 6500000





المطلوب :


1- إجراء قيود اليومية اللازمة لإثبات شراء الشركة (أ) للشركة (ب)


2- إجراء قيد الإندماج بعد تحديد قيمة الشهرة إن وجدت


3- إجراء قيد اليومية اللازم لإقفال الحسابات في دفاتر الشركة المندمجة (ب)


الحل


تكلفة الشراء :


1- ثمن الشراء : يتم إثبات ثمن الشراء في حساب مؤقت يسمي حساب الإستثمارات في رأس مال الشركة المندمجة وهذ الحساب يعتبر حساب مؤقت ويتم الغاءه في قيد الإندماج .


19000000 من حـ/ الإستثمارات في رأس مال الشركة (ب)


إلي مذكورين


10000000 حـ/ النقدية


5000000 حـ/ رأس مال الاسهم ( 100000 ´50)


4000000 حـ/ علاوة الاصدار ( 100000 ´40)


يتم تسجيل الفرق بين القيمة السوقية والقيمة الاسمية للاسهم في حساب علاوة الإصدار .


2- مصروفات الإندمـــاج : يتــم إثبـــات مصروفـــات الإندمـــاج المباشـــرة في حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة (ب) كجزء من تكلفة الشراء أما مصروفات الإندماج غير المباشرة فيخفض بها حـ / علاوة الإصدار(يجعل مدين)





من مذكورين


1000000 حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة (ب)


500000 حـ / علاوة الاصدار


1500000 إلي حـ / النقدية


إذن : تكلفة الشراء = ثمــن الشــراء + مصاريف الإندماج المباشرة


= 19000000 + 1000000 = 20000000


- القيمة السوقية لصافي الاصول


عمـــــــــــــلاء 750000


مخـــــــــــزون 3250000


اصول متداولة 5000000


أراضـــــــــــي 9000000


مبانــــــــــــــي 1500000


آلات 7000000


حق إمتيــــــــاز 650000


ـــــــــــــــــــــــ


33000000


- التزامات قصيرة الاجل ( 5000000)


- التزامات طويلة الاجل (10000000)


ـــــــــــــــــــــــــ ـ (18000000)


ـــــــــــــــــــــــــ ـــ


(شهرة المحل) 2000000


قيد الإندماج





في هذا القيد سوف تنتقل ملكية الاصول والالتزامات من الشركة المندمجة إلي الشركة الدمجة علي اساس القيم السوقية





من مذكورين


1100000 حـ / العملاء


3250000 حـ / المخزون


5000000 حـ / اصول متداولة أخري


9000000 حـ / الاراضي


1500000 حـ / المباني


7000000 حـ / الات


650000 حـ / حق الامتياز


2000000 حـ / شهرة المحل


إلي مذكورين


350000 حـ / مخصص د.م.فيها


5000000 حـ / التزامات قصيرة الاجل


10000000 حـ / التزامات طويلة الاجل


20000000 حـ / استثمارات في رأس مال الشركة (ب)





لاحظ أن : 1- الجانب المدين يحتوي علي أصول الشركة المندمجة بالقيمة السوقية


بالإضافة إلي شهرة المحل





2- يتم تسجيل حـ / العملاء بالقيمة الاسمية والفرق بين القيمة الاسمية


والسوقية يوضع في الجانب الدائن في حـ / مخصص د.م.فيها .





إقفال الحسابات في دفاتر الشركة المندمجة





يتم إجراء قيد وحيد في دفاتر الشركة المندمجة لإقفال جميع حساباتها في هذا القيد


يجعل فيه جانب الخصوم بالميزانية مدين وجانب الاصول دائن .


ويتم إجراء هذا القيد بنفس القيم الموجودة بالميزانية بدون أي تغيرات .


لاحظ ايضاً أن حـ / مخصص د.م.فيها وحـ / مجمع الاهلاك من الحسابات الدائنة بطبيعتها لذلك تظهر في الجانب المدين من قيد الاقفال .














من مذكورين


5000000 حـ / التزامات قصيرة الاجل


10000000 حـ / التزامات طويلة الاجل


12000000 حـ / رأس مال الاسهم


20000000 حـ / علاوة الاصدار


1000000 حـ / ارباح محجوزة


100000 حـ / مخصص د.م.فيها


5000000 حـ / مجمع اهلاك مباني


2000000 حـ / مجمع إهلاك آلات


إلي مذكورين


110000 حـ / العملاء


4000000 حـ / المخزون


5000000 حـ / اصول متداولة أخري


7000000 حـ / الاراضي


8000000 حـ / الات


2500000 حـ / المباني


5000000 حـ / حق الامتياز





حالة الشهرة السالبة


تظهر الشهرة السالبة عندما تكون تكلفة الشراء أقل من القيمة السوقية لصافي اصول الشركة المندمجة , وهذه الشهرة السالبة لاتظهر في دفاتر الشركة الدامجة وإنما يخفض بها قيم الاصول طويلة الاجل ماعدا الاستثمارات في أوراق مالية إن وجدت ويتم هذا التخفيض بالنسبة والتناسب بين القيم السوقية لأصول الشركة المندمجة .


إفترض في التمرين السابق أن القيم السوقية لأصول الشركة النمدمجة (ب) كانت علي النحو التالي :


عمــــــــــــــــــــــل اء 7500000 مخزون 4250000


أصول متداولة أخري 8000000 أراضي 10000000


مبانـــــــــــــــــــــ ــي 2500000 الآت 7500000


حق إمتيــــــــــــــــاز 5000000


نفس المطلوب في التمرين السابق


الحــــــــــــــــــــــ ـــل





تكلفة الشراء


1- ثمن الشراء : نفس القيد في المثال السابق


2- مصروفات الاندماج : نفس القيد في المثال السابق


المصدر: محاضرات د.عبدالله هلال








تحديد قيمة الشهرة





تكلفـــــــــــــــــــــ ــــــة الشــــــــــــــــــــــ ــراء = 20000000


- القيمة السوقية لصافي الاصول


العمـــــــلاء 750000


المخزون 4250000


أصول متداولة 8000000


أراضــــــــي 10000000


مبانـــــــــــي 2500000


الآت 7500000


حق إمتياز 5000000


ـــــــــــــــــــــ


38000000


- التزامات قصيرة الاجل (5000000)


- التزامات طويلة الاجل (10000000)


ــــــــــــــــــــــــ (23000000)


ـــــــــــــــــــــــــ


شهرة المحل (3000000)





مجموع الاصول التي تخفض لتحديد الوزن النسبي لكل اصل





اراضي 10000000


مباني 2500000


الآت 7500000


حق امتياز 5000000


ـــــــــــــــــــ


25000000





قيمة التخفيض = قيمة الشهرة × الوزن النسبي للاصل


للاراضي = 3000000 × 10000000 = 1200000


25000000


للمباني = 3000000 × 2500000 = 300000


25000000


للالآت = 3000000 × 7500000 = 900000


25000000


لحق الامتياز = 3000000 ×5000000 = 600000


25000000


قيمة الاصول طويلة الاجل بعد تخفيض الشهرة


اراضي = 10000000 - 1200000 = 8800000


مباني = 2500000 - 300000 = 2200000


الات = 7500000 - 900000 = 6600000


حق امتياز = 5000000 - 600000 = 4400000





قيد الاندماج


من مذكورين


1100000 حـ / العملاء


4250000 حـ / المخزون


8000000 حـ / اصول متداولة


8800000 حـ / الاراضي


2200000 حـ / المباني


6600000 حـ / الالات


إلي مذكورين


850000 حـ / مخصص د.م.فيها


5000000 حـ / التزامات قصيرة الاجل


10000000 حـ / التزامات طويلة الاجل


20000000 حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة (ب)





لاحظ ان قيد الاندماج هنا يظهر بدون حـ / شهرة المحل حيث الشهرة سالبة وتم تخفيضها من قيم الاصول طويلة الاجل بالنسبة والتناسب .