دليل مراكز التكاليف

يتم ربط نظام التكاليف بالتنظيم الإداري القائم في المنشأة مع تحديد واضح للسلطات والمسؤوليات . فتقسم المنشأة إلى وحدات إدارية صغيرة تسمى مراكز التكاليف وبحيث تكون كل وحدة إدارية تحت مسؤولية شخص معين حتى يمكن الرقابة على التكاليف بشكل سليم
ويعرف مركز التكلفة : بأنه دائرة نشاط معين متجانس أو خدمات من نوع معين متجانسة . ويحتوي مركز التكلفة على مجموعة من عوامل الإنتاج متماثلة وينتج عن مركز التكلفة منتج متميز أو خدمة متميزة قابلة للقياس

ويحقق دليل مراكز التكاليف الأهداف التالية :
1-
تحديد مراكز الإنفاق والمسؤولية بما يساعد على تطبيق نظام محاسبة المسؤولية
2-
حصر وقياس التكلفة الفعلية المرتبطة بكل مركز من مراكز النشاط ومن ثم تحليل وتوزيع وتحميل تكاليف المراكز على وحدات التكلفة .
3-
تقييم الأداء في كل مركز من مراكز التكاليف وذلك من خلال مقارنة التكلفة الفعلية بالتكلفة التقديرية لنفس المركز .

خطوات إعداد دليل مراكز التكاليف :
1-
التعرف على مجالات النشاط المختلفة ( رئيسية ، فرعية ) في المنشأة .
2-
دراسة التخطيط الفني للمنشأة الذي يبين العمليات والمراحل الصناعية .
3-
دراسة التنظيم الإداري للمنشأة بهدف تحديد السلطات و المسؤوليات المتعلقة بكل وحدة .
4-
مراعاة العوامل الاقتصادية بحيث لا تحدد مراكز التكاليف على أساس أكثر تفصيلا مما يجب حتى لا يؤدي إلى تجمل المنشأة بتكاليف إدارية لا تبررها النتائج التي تحصل عليها .

وتنقسم مراكز التكاليف إلى :
1-
مراكز تكاليف مرتبطة بمجالات النشاط الجاري وتتضمن :
أ- مراكز تكاليف نشاط إنتاجي وتنقسم إلى :1- مراكز إنتاج : وتختص بتأدية العمليات الصناعية اللازمة للمنتج ( مثال مصنع
الملابس : مركز التفصيل ، مركز الخياطة ، مركز التطريز )
2-
مراكز خدمات إنتاجية : تؤدي مجموعة من الوظائف المساعدة لمراكز الإنتاج .
مثال مركز الصيانة ، مركز قوى محركة ، مركز التخزين ،.......
ب- مراكز تكاليف نشاط تسويقي : وهي تختص بنشاط تسويق وتصريف منتجات الوحدة .
الاقتصادية ( مثال مركز الإعلان ، مركز ترويج المبيعات ، مركز بحوث تسويق ، مركز نقل للخارج )
ج- مراكز تكاليف نشاط إداري وتمويلي : مجموعة مراكز الخدمات التي تقوم بأداء الأعمال الإدارية والإشرافية والرقابية في الوحدة ( مثال : إدارة مالية ، إدارة أفراد .... )2- مراكز تكاليف النشاط الرأس مالي : وهي عبارة عن مجموعة المراكز التي تختص بتركيب الآلات والمعدات أو بأداء الصيانة التي تزيد من عمرها الإنتاجي أو طاقتها
الإنتاجية وغيرها من العمليات الرأس مالية التي تتعدى الفائدة منها سنة مالية .
3-
دليل مراكز التكاليف : تتحمل الوحدة الاقتصادية في سبيل إنتاج المنتج أو أداء الخدمة نفقات كثيرة لذا من الضروري وضع دليل لعناصر التكاليف يوضح مفردات المبالغ التي تمثل التعبير المالي للعمليات التي تتم في الوحدة الاقتصادية .
وتنقسم عناصر التكاليف عادة إلى 3 مجموعات رئيسية :
1-
عنصر تكلفة المواد : ويتمثل في تكلفة المواد والمستلزمات السلعية المستخدمة في نشاط الوحدة الاقتصادية
2-
عنصر تكلفة العمالة : ويتمثل في الأجور والمرتبات المدفوعة للعاملين .
3-
عنصر تكلفة الخدمات الأخرى : وتتمثل في بنود المصروفات الأخرى ( الإيجار ، الإضاءة ....

تعريف قائمة التكاليف
وتعتبر الوسيلة التي يتم بموجبها تحديد تكلفة الوحدات المنتجة أو المباعة ويعتمد إعداد قائمة التكاليف على :
أ- تحليل عناصر التكاليف حسب وظيفتها وعلى أساس طبيعتها
ب- تتضمن قائمة التكاليف :التكاليف الإنتاجية ( الصناعية ) والتسويقية أما التكاليف الإدارية والتمويلية تعتبر عبء توضع في قائمة الدخل لأنها تعتبر تكاليف عامة ج-تكلفة المواد المستخدمة في الإنتاج تحسب كما يلي :
مخزون مواد أول الفترة + مشتريات مواد خلال الفترة – مخزون مواد آخر الفترة
د- مخزون آخر الفترة التام يحسب بالمعادلة الآتية :
مخزون أول الفترة + الإنتاج = المبيعات + مخزون آخر الفترة
هـ - التكلفة الأولية للإنتاج تحسب كما يلي :
مواد مباشرة + أجور مباشرة + مصروفات مباشرة ( تكاليف إنتاجية )
و- تكلفة الإنتاج التام = تكلفة الإنتاج + تكلفة مخزون تحت التشغيل أول الفترة – تكلفة مخزون تحت التشغيل آخر الفترة ز- تكلفة الإنتاج للوحدات المباعة = تكلفة الإنتاج التام + تكلفة إنتاج تام أول الفترة – تكلفة إنتاج تام آخر الفترة.

كيف تطبيق التكاليف فى برنامج Double click
يمكن تقسيم ذلك لعدة بنود هى:
1-الدليل المحاسبى.
2-دليل مراكز التكلفة.
3-القيود المحاسبية.
4- توزيع تكلفة الخامات على مراكز التكلفة.
5- تكلفة المنتج التام (بتكلفة الخامات المنصرفة لانتاج الكمية المطلوبة من المنتج التام.
6-التقارير

تنقسم مراكز التكاليف إلى :

1- مراكز تكاليف مرتبطة بمجالات النشاط الجاري وتتضمن :
أ- مراكز تكاليف نشاط إنتاجي وتنقسم إلى :
1- مراكز إنتاج : وتختص بتأدية العمليات الصناعية اللازمة للمنتج ( مثال مصنع
الملابس : مركز التفصيل ، مركز الخياطة ، مركز التطريز )
2-مراكز خدمات إنتاجية : تؤدي مجموعة من الوظائف المساعدة لمراكز الإنتاج .
مثال مركز الصيانة ، مركز قوى محركة ، مركز التخزين ،.......
ب- مراكز تكاليف نشاط تسويقي : وهي تختص بنشاط تسويق وتصريف منتجات الوحدة \
الاقتصادية ( مثال مركز الإعلان ، مركز ترويج المبيعات ،
مركز بحوث تسويق ، مركز نقل للخارج )
ج- مراكز تكاليف نشاط إداري وتمويلي : مجموعة مراكز الخدمات التي تقوم بأداء الأعمال
الإدارية والإشرافية والرقابية في الوحدة ( مثال : إدارة
مالية ، إدارة أفراد .... )
2- مراكز تكاليف النشاط الرأس مالي : وهي عبارة عن مجموعة المراكز التي تختص بتركيب الآلات
والمعدات أو بأداء الصيانة التي تزيد من عمرها الإنتاجي أو طاقتها
الإنتاجية وغيرها من العمليات الرأس مالية التي تتعدى الفائدة منها
سنة مالية .
3- دليل مراكز التكاليف :
تتحمل الوحدة الاقتصادية في سبيل إنتاج المنتج أو أداء الخدمة نفقات كثيرة لذا من الضروري وضع دليل لعناصر التكاليف يوضح مفردات المبالغ التي تمثل التعبير المالي للعمليات التي تتم في الوحدة الاقتصادية .
وتنقسم عناصر التكاليف عادة إلى 3 مجموعات رئيسية :
1- عنصر تكلفة المواد : ويتمثل في تكلفة المواد والمستلزمات السلعية المستخدمة في نشاط الوحدة
الاقتصادية
2- عنصر تكلفة العمالة : ويتمثل في الأجور والمرتبات المدفوعة للعاملين .
3- عنصر تكلفة الخدمات الأخرى : وتتمثل في بنود المصروفات الأخرى ( الإيجار ، الإضاءة ....




تمثل الانحرافات المواد المباشرة الاختلاف بين تكلفة الفعلية التي تم إنفاقها لإنتاج حجم معين من الإنتاج وتكلفة المعيارية المسموح بها لإنتاج هذا الحجم من الإنتاج من عنصر تكلفة المواد المباشرة .
ويعود هذا الانحراف اما الى وجود خطأ في تنفيذ أو في المعيار المستعمل .
ان الإدارة يجب ان لا تحدد مقدار الانحراف فقط بل يجب عليها تحليل الانحراف لمعرفة الأسباب وجهة المسؤلة عنها واتخاذ الإجراءات اللازمة لتصحيح هذه الانحرافات .
ويمكن الاحتساب إجمالي انحراف المواد المباشرة كما يلي:
Total variance of direct material = Actual quantity × A.P. − S.Q. × S.P.
S.Q. = A. production volume × S.Q. per unit
كمية المعيارية للوحدة الواحدة حجم الانتاج الفعلي


تحليل الانحرافات المواد المباشرة
يتم تحليل إجمالي انحراف المواد المباشرة إلى انحراف سعر وانحراف كمية وكما يلي :-
أ- انحراف السعر يتم القياس هذا الانحراف عند نقطتين
عند شراء في حالة رغبة الوحدة الاقتصادية إدخال المواد المشتريات إلى المخزن بالتكلفة المعيارية . عند الاستعمال أو عند صرف المواد للإنتاج , وتكون هذه الحالة عند رغبة الوحدة الاقتصادية إدخال المواد المشتراة إلى المخزن بالتكلفة الفعلية وصرفها للإنتاج بالتكلفة المعيارية .
يقيس هذا الانحراف مقدار الفرق بين سعر الفعلي وسعر المعياري بسبب ان سعر شراء مواد الفعلي كان مختلف عن ما يجب ان يكون عليه هذا السعر طبقاً للمعايير المحددة مقدماً بحسب البطاقة المعيارية .
اذا زادة سعر المواد الفعلي عن سعر المعياري يكون انحراف السعر في صالح الوحدة والعكس بالعكس شرط ان لا يؤثر السعر المنخفض على نوعية وجودة المواد المشتراة بحسب المعايير ويحسب هذا الانحراف كما يلي :-
Price Variance = ( Actual Price − Standard Price ) A. Q (purchased used) استعمال مشتراة
اذا لم يذكر في السؤال يكون عند استعمال
P.V = ( A.P − S.P ) A.Q

ب- انحراف كمية ( الكفاءة ) يقيس هذا الانحراف مقدار الاختلاف الكمية الفعلية المستعملة من المواد المباشرة عن ما يجب ان تكون عليه هذه الكمية حسب المعايير المحددة مقدماً في البطاقة المعيارية .
ان استعمال كمية المواد اكثر مما هو في المعيار يعتبر انحرافاً في غير صالح المنشأة والعكس بالعكس بشرط ان لا يؤثر ذلك على نوعية الوحدة المنتجة . ويحسب هذه الانحراف كما يلي :-
Quantity ( Efficiency ) Variance = ( Actual quantity − S. quantity ) S.P
Q.V = ( A.Q − S.Q ) S.P





حجم الإنتاج الفعلي × كمية المعيارية للوحدة
S.Q = S.Q. per unit × Actual Production Volume




\تحليل الانحراف الكمية
يحلل الانحراف الكمية في حالة استعمال اكثر من المادة إلى نوعين من الانحرافات وهما :
أ*- انحراف المزيج ( التشكيلة ) للمواد المباشرة
ب*- انحراف العائد ( كفاءة الاستخدام ) للمواد المباشر


أ- انحراف المزيج Mix Variance
قد يتطلب إنتاج المنتج استعمال أنواع متعددة من المواد تستعمل في الإنتاج بالنسب محددة في موصفات المنتوج , ولكن قد تختلف نسب مزج المواد الفعلية عن نسب المزج المعيارية . فقد يستعمل قسم الإنتاج كميات اكبر للمادة معينة ويعوض ذلك بإنقاص مادة أخرى, بسبب عدم توفر هذه المادة بكميات مناسبة والانحراف المزيج يساوي الفرق بين تكلفة كمية الفعلية في المزيج المعياري بسعر المعياري وتكلفة الكمية الفعلية في المزيج الفعلي بالسعر المعياري .
ان تغير نسبة المزج قد يؤدي إلى تغير في الكمية الفعلية المستعملة عن الكمية المعيارية لذلك ولأغراض تحديد المسؤولية عن الانحراف يجب ان يفصل ذلك الجزء من الانحراف الكمية والناتج عن تغير نسب المزج عن ذلك الجزء من الانحراف والذي ترتب على انحراف العائد أو على كفاءة استخدام المواد .


ب- انحرف العائد Yeild Variance
يعرف العائد بأنه كمية السلعة الجاهزة المصنوعة من كمية معينة من المواد فهو اذاً تحدد كمية المخرجات عن كمية المدخلات .
في كثير من الأحيان لا تساوي وحدات سلع تامة الصنع نفس الوحدات المستعملة من المواد المباشرة لما ينتج عنه ما يسمى الانحراف العائد . وقد لا ينتج هذا الانحراف عن اختلاف المدخلات عن المخرجات فقط بل كفاءة استخدام المواد وذلك باختلاف كمية المواد الفعلية الداخلة عن كميات التي يجب استعمالها في الإنتاج ويحسب كِلا من انحرف المزيج وانحراف العائد كما يلي :-
كميات فعلية للمواد الداخلة اجمالي كميات المواد الفعلية
1) انحراف المزيج = × − ×
اسعار معيارية للمواد الداخلة المعدل الموزون لتكلفة المواد الداخلة
معدل الموزون لتكلفة المواد المعيارية الداخلة = التكلفة المعيارية لوحدة المنتج _
كمية المواد المعيارية لوحدة المنتج


2) انحراف العائد = إجمالي الكميات الفعلية − إجمالي الكميات معيارية معدل الموزون للمواد الداخلة

Actual quantities Total Actual quantities
For Input of Material
1) Mix Variance = × − ×
Stander Price For Weighted average For
Material Input the Standard cost of
Material Input
Weighted average
For the Standard cost = _ Standard cost per unit of production _
of Material Input standard material quantity per unit of production




Yeild Variance = Total Actual quantity − Total Standard quantity W.A
Example 1
Melrose’s accounting records indicate the materials cost per unit of product is as follows :-

Actual Date Standard Date
Price per pound of material $ 1.9 $2
Quantity of material per unit of product 6.2 pounds 6 pounds


Cost per unit of product $ 11.78 $12


Actual production volume 19000 units






Required
Compute the variance the determining materials price and efficiency variance ?
Solution :
Actual production volume = 19000
Standard quantity = A.P.V × S.Q per unit
19000 × 6 = 114000 pounds

Actual quantity = A.P.V × A.Q per unit
= 19000 × 6.2
= 117800 pounds


Total Material = A.C − S.C
= ( A.Q * A.P ) − ( S.Q * S.P )
= ( 117800 * 1.9 ) − ( 114000 * 2 )
223820 − 228000
= 4180 F في صالح المنشأة
P.V = ( A.P − S.P ) * A.Q
= ( 1.9 − 2) * 117800
= 11780 F في صالح المنشأة

Q.V = ( A.Q − S.Q ) * S.P
= ( 117800 − 114000 ) * 2
= 7600 UF في غير صالح المنشأة

Total .V = P.V + Q.V
= 11780 F + 7600 UF
= 4180 F
Example 2
The following is the standard card of production A.
Material X ( 5kg @ 200 $ / kg )
Material Y ( 2kg @ 300 $ / kg ) تبخر
When mixed the materials by heating process . because of the vaporization the standard weight of production become 6kg.
At the end of the period the records of the company are indicated the following date :
A.P.V 1000u .
Material X 6000 kg @ 210 $ / kg
Material Y 2400 kg @ 280 $ / kg


Required
Computing all the variances of materials .


A.P.V = 1000 u
S.Q. material X = 1000 × 5 = 5000 kg
S.Q. material Y = 1000 × 2 = 2000 kg
Total S.Q 7000


Total materials V. = A.C − S.C
= ( 6000 × 210 + 2400 × 280 ) − ( 5000 × 200 + 2000 × 300 )
= ( 1260000 + 672000 ) − ( 1000000 + 600000 )
= 1932000 − 1600000
= 332000 UF في غير صالح المنشأة
P.V = ( A.P. − S.P ) × A.Q
Material X = (210 − 200 ) 6000 = 60000 UF
Material Y = (280 − 300 ) 2400 = 48000 F
12000 UF
Q.V. = ( A.Q − S.Q )* S.P
Material X = ( 6000 − 5000 )* 200 = 200,000 UF
Material Y = ( 2400 − 2000 )* 300 = 120,000 UF
320,000 UF
Total materials V. = P.V + Q.V
= 12,000 UF + 320,000 UF
332,000 UF
Mix .V = ( A. Quantities × S.P ) − ( Total A.Q. × W.A )
= ( 6000 200 + 2400 × 300 ) − ( 8400 × 228.57143 )
192,000 − 192,000 = zero
W.A = 1600_ =228.57143
7
Yeild. V = ( Total .A.Q − Total S.Q ) W.A Q.V = Mix .V + Yeild .V
= ( 8400 − 7000 )* 228.57143 = zero + 320,000 UF
= 320,000 UF = 320,000 UF